THÔNG TƯ
Hướng dẫn thực hiện hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá xuất khẩu
___________________________________
Căn cứ quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 và các
văn bản pháp luật quy định, hướng dẫn thực hiện Luật Thuế GTGT;
Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 và các văn bản pháp luật
quy định, hướng dẫn thực hiện Luật Quản lý thuế;
Căn cứ Điểm 1(c) Mục III Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ về những giải
pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, duy trì tăng trưởng kinh tế, đảm bảo an
sinh xã hội;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy định chức năng, quyền hạn,
nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Thực hiện ý kiến chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ tại Công văn số 2600/TTg-KTTH ngày
30/12/2009 về việc đẩy mạnh xuất khẩu kiểm soát nhập siêu;
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá
thực xuất khẩu như sau:
Điều 1. Thực hiện tạm hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá thực xuất khẩu chưa có chứng từ
thanh toán qua ngân hàng
1. Đối tượng được tạm hoàn thuế GTGT quy định tại Thông tư này là các tổ chức
sản xuất, kinh doanh hàng hoá xuất khẩu có hàng hoá thực xuất khẩu đang trong thời
gian chưa được phía nước ngoài thanh toán qua ngân hàng theo hợp đồng xuất khẩu,
trừ các trường hợp phải kiểm tra trước khi hoàn thuế sau đây:
- Hoàn thuế theo quy định của điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt
Nam là thành viên, trong đó có quy định phải kiểm tra trước khi hoàn thuế;
- Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu, trừ trường hợp người nộp thuế sản xuất, gia
công hàng xuất khẩu có cơ sở sản xuất tại địa phương nơi hoàn thuế được tạm
hoàn thuế GTGT;
- Người nộp thuế đã có hành vi trốn thuế, gian lận về thuế trong thời hạn 02 (hai) năm
tính từ thời điểm đề nghị hoàn thuế trở về trước. Hành vi trốn thuế, gian lận về
thuế theo mức quy định tại Điều 14 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ
quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định
hành chính thuế;
- Người nộp thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình
thức sở hữu cơ sở kinh doanh, chấm dứt hoạt động kinh doanh; giao, bán, khoán, cho thuê doanh
nghiệp nhà nước, khi thực hiện quyết toán thuế tại thời điểm sáp nhập, hợp nhất...
có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa;
- Hết thời hạn theo thông báo bằng văn bản của cơ quan thuế nhưng người nộp thuế không
giải trình, bổ sung hồ sơ hoàn thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc không chứng
minh được số thuế khai là đúng.
2. Số thuế GTGT được tạm hoàn đối với hàng hoá thực xuất khẩu, chưa có chứng từ
thanh toán qua ngân hàng bằng 90% (chín mươi phần trăm) số thuế GTGT đầu vào được
hoàn của hàng hoá xuất khẩu theo hồ sơ đề nghị hoàn thuế của người nộp thuế.
Ví dụ 1: Công ty A có hợp đồng xuất khẩu hàng hoá, đã thực xuất khẩu hàng
hoá, đang trong thời gian chưa được phía nước ngoài thanh toán qua ngân hàng
theo hợp đồng xuất khẩu, số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu là 100 triệu
đồng thì Công ty A được tạm hoàn 90% số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá
thực xuất khẩu tương ứng là 90 triệu đồng.
- Trường hợp hàng xuất khẩu thanh toán theo phương thức chậm trả hoặc từng kỳ, được ghi rõ
trong hợp đồng xuất khẩu trong thời gian chưa đến hạn thanh toán; chưa có chứng từ thanh toán
qua ngân hàng, hoặc phía nước ngoài đã có thanh toán hoặc tạm ứng trước thì người nộp
thuế được hoàn toàn bộ số thuế GTGT đầu vào theo hướng dẫn tại Điểm 1.3(c.3) Mục
III Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP
ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
của Luật Thuế GTGT.
Ví dụ 2: Công ty C có hợp đồng xuất khẩu hàng hoá, trong hợp đồng xuất khẩu
ghi rõ phương thức thanh toán chậm trả, thời hạn chậm trả, hàng hoá đã thực
xuất khẩu, đang trong thời gian chưa được phía nước ngoài thanh toán qua ngân hàng
theo hợp đồng xuất khẩu, số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu là 100 triệu
đồng thì Công ty C được tạm hoàn 100% số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá
thực xuất khẩu tương ứng là 100 triệu đồng. Đến thời hạn thanh toán ghi trên hợp đồng
xuất khẩu, Công ty C phải xuất trình chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo quy định.
- Trường hợp người nộp thuế đã thực xuất khẩu hàng hoá, đã được phía nước
ngoài thanh toán qua ngân hàng theo hợp đồng xuất khẩu một phần giá trị hàng
hoá thực xuất khẩu, nếu người nộp thuế có hồ sơ đề nghị tạm hoàn thuế GTGT đầu
vào đối với hàng hoá xuất khẩu (bao gồm cả phần giá trị hàng hoá xuất
khẩu đã được thanh toán và phần giá trị hàng hoá xuất khẩu chưa được
thanh toán), nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế, hoàn thuế thì được hoàn
thuế GTGT đầu vào như sau: Phần giá trị hàng hoá đã có chứng từ thanh toán
qua ngân hàng được hoàn toàn bộ; Phần giá trị hàng hoá còn lại
chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến hạn thanh toán theo hợp đồng
xuất khẩu thì được tạm hoàn 90%, đến hạn thanh toán theo hợp đồng xuất khẩu người
nộp thuế xuất trình đủ chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì được hoàn
tiếp 10% số thuế GTGT chưa được hoàn.
Ví dụ 3: Công ty A có hợp đồng xuất khẩu hàng hoá, đã thực xuất khẩu hàng
hoá, số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu là 100 triệu đồng. Sau khi
đã được phía nước ngoài thanh toán qua ngân hàng theo hợp đồng xuất khẩu
tương ứng 80% giá trị hàng hoá thực xuất khẩu, giá trị hàng hoá còn
lại chưa đến hạn thanh toán. Công ty A có hồ sơ đề nghị tạm hoàn thuế đối với
hàng hoá xuất khẩu thì được hoàn thuế như sau:
+ Công ty A được hoàn 80 triệu đồng (đối với số hàng hoá xuất khẩu đã có
đủ chứng từ thanh toán); được tạm hoàn 18 triệu đồng (20 triệu x 90%), được hoàn tiếp
2 triệu đồng (10% còn lại) khi có đủ chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo quy định.
+ Trường hợp như nêu trên nhưng đã đến hạn thanh toán theo hợp đồng Công ty mới
lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế và chưa có chứng từ thanh toán của 20% giá trị
hàng hoá xuất khẩu thì Công ty được hoàn 80 triệu đồng đối với số hàng
hoá xuất khẩu đã có đủ chứng từ thanh toán; Số hàng hoá chưa có chứng
từ thanh toán theo quy định chưa được hoàn.
3. Ngoài đối tượng và mức tạm hoàn thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu nêu trên,
để giải quyết hoàn thuế kịp thời cho người nộp thuế có hồ sơ đề nghị hoàn thuế
thuộc các đối tượng và trường hợp khác (bao gồm hoàn thuế trước, kiểm tra sau và
kiểm tra trước, hoàn thuế sau), trong quá trình kiểm tra hồ sơ hoàn thuế, nếu cơ quan
thuế xác định số thuế đủ điều kiện được hoàn thì giải quyết tạm hoàn số
thuế đã đủ điều kiện hoàn, không chờ kiểm tra xác minh toàn bộ hồ sơ mới
thực hiện hoàn thuế; đối với số thuế cần kiểm tra xác minh, yêu cầu người nộp thuế
giải trình, bổ sung hồ sơ thì xử lý hoàn thuế khi có đủ căn cứ.
Điều 2. Hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu trong một số trường hợp khác:
1. Trường hợp xuất khẩu uỷ thác thì bên nhận uỷ thác xuất khẩu lưu giữ hoá
đơn GTGT bán hàng xuất khẩu (liên 2) do bên uỷ thác xuất khẩu lập theo quy định.
Bên nhận uỷ thác sau khi được khách hàng nước ngoài thanh toán tiền hàng
xuất khẩu uỷ thác phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng (như đối với trường hợp
xuất khẩu hàng hoá) cho bên uỷ thác.
Trường hợp bên nhận uỷ thác xuất khẩu thực hiện xuất khẩu cùng một loại hàng hoá
theo từng chuyến hàng của nhiều chủ hàng khác nhau, giao hàng cho nhiều khách hàng
và giá cả cũng khác nhau thì bên nhận uỷ thác phải xác nhận về số
lượng hàng hoá thực tế đã xuất khẩu kèm theo bảng kê chi tiết tên hàng
hoá, số lượng, đơn giá và doanh thu hàng đã xuất khẩu và phải sao gửi:
tờ khai hải quan, hợp đồng xuất khẩu và chứng từ thanh toán qua ngân hàng cho bên
uỷ thác (đơn vị sao gửi ký tên, đóng dấu).
2. Trường hợp người nộp thuế có hợp đồng xuất khẩu bán hàng hoá cho khách
hàng nước ngoài, đã hoàn thành thủ tục xuất khẩu hàng hoá, sau đó
người nộp thuế có thoả thuận với phía nước ngoài điều chỉnh giá bán hàng
hoá; nếu người nộp thuế có phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng theo
đúng quy định của pháp luật hiện hành và điều chỉnh hoá đơn GTGT và doanh
số hàng hoá xuất khẩu theo giá bán hàng hoá đã điều chỉnh, nếu hàng
hoá xuất khẩu đảm bảo đủ điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng
hoá xuất khẩu thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá đã xuất
khẩu được kê khai khấu trừ, hoàn thuế theo quy định.
3. Trường hợp hàng hoá xuất khẩu tăng/giảm trọng lượng, thể tích tự nhiên trong quá
trình vận chuyển do tính chất lý hoá của hàng hoá (theo kết quả giám
định độc lập của bên xuất khẩu và bên nhập khẩu) thì người nộp thuế được kê
khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực xuất khẩu nếu đáp
ứng các điều kiện khác theo quy định. Trường hợp này, doanh thu bán hàng hoá
xuất khẩu được xác định căn cứ vào số tiền phía nước ngoài thực thanh toán
qua ngân hàng theo quy định phù hợp với thoả thuận của hai bên mua và bên bán
trong hợp đồng xuất khẩu (phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng, nếu có) có
liên quan. Số thuế GTGT được hoàn tính trên toàn bộ giá trị hàng hoá
thực tế đã xuất khẩu.
Đối với hàng hoá thực tế đã xuất khẩu nêu tại các khoản 1, 2 và 3 Điều
này chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng được tạm hoàn thuế GTGT theo
quy định tại Thông tư này.
4. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu bị khách hàng nước ngoài trả
lại không được hoàn thuế. Trường hợp cơ quan thuế đã hoàn thuế cao hơn số thuế
được hoàn thì thực hiện thu hồi số thuế không được hoàn tương ứng với giá
trị hàng hoá xuất khẩu bị trả lại. Số thuế thu hồi hoàn được xử lý theo quyết
định của cơ quan thuế. Nếu sau đó người nộp thuế tiếp tục bán số hàng hoá bị
trả lại này thì phải kê khai nộp thuế và được khấu trừ, hoàn thuế theo quy
định.
Điều 3. Hồ sơ hoàn thuế
1. Hồ sơ hoàn thuế GTGT thực hiện theo hướng dẫn tại Điểm 2 Mục I Phần G Thông tư số 60/2007/TT-BTC
ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn chi tiết thi hành một số điều của Luật
Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính
phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; riêng Giấy đề nghị
hoàn trả khoản thu NSNN đối với trường hợp tạm hoàn thuế GTGT thực hiện theo mẫu số 01/ĐNHT
ban hành kèm theo Thông tư này.
Đối với người nộp thuế đề nghị tạm hoàn thuế khi chưa có chứng từ thanh toán hàng
xuất khẩu qua ngân hàng thì người nộp thuế phải cam kết sẽ xuất trình Bảng kê
chứng từ đã thanh toán tiền hàng hoá xuất khẩu qua ngân hàng chậm nhất là
05 (năm) ngày sau ngày người nộp thuế đã được thanh toán tiền hàng xuất khẩu.
Ngày doanh nghiệp đã được thanh toán tiền hàng xuất khẩu là ngày thanh toán
ghi trên hợp đồng xuất khẩu; trường hợp trên hợp đồng xuất khẩu không ghi rõ thời
hạn khách hàng nước ngoài phải thanh toán qua ngân hàng thì căn cứ phương
thức thanh toán tiền bán hàng hoá trên hợp đồng xuất khẩu để xác định.
2. Đối với 10% (mười phần trăm) số thuế GTGT chưa được hoàn theo hồ sơ hoàn thuế, người
nộp thuế không phải lập và gửi lại hồ sơ hoàn thuế đã gửi cơ quan thuế nếu không
có sự điều chỉnh, bổ sung hồ sơ đã gửi; người nộp thuế chỉ gửi bổ sung cho cơ quan thuế:
- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN (mẫu số 01/ĐNHT nêu trên).
- Bảng kê chứng từ thanh toán qua ngân hàng (theo quy định tại Điểm 2.1 Mục I Phần G Thông
tư số 60/2007/TT-BTC nêu trên).
3. Người nộp thuế chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính hợp lệ, hợp pháp và
chính xác của hồ sơ, chứng từ, hoá đơn và các tài liệu khác có
liên quan trong hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế.
Điều 4. Thủ tục và thời gian giải quyết hoàn thuế
1. Cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra, xem xét hồ sơ đề nghị hoàn thuế
của người nộp thuế và giải quyết hoàn thuế theo quy định.
Trường hợp người nộp thuế có hồ sơ đề nghị hoàn thuế trong đó vừa có số thuế
GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng,
vừa có số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá bán trong nước thì cơ quan thuế
kiểm tra xác định nếu hàng hoá dịch vụ bán trong nước có thuế GTGT đầu vào
chưa được khấu trừ hết thuộc trường hợp được hoàn thuế thì xem xét giải quyết theo
quy định, riêng đối với hàng hoá xuất khẩu chưa có chứng từ thanh toán qua ngân
hàng thực hiện tách số liệu liên quan đến thuế GTGT đầu vào của hàng hoá
xuất khẩu chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng để giải quyết tạm hoàn thuế
tương ứng 90% thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu. Trường hợp người nộp thuế
không kê khai tách tiêng thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu thì
thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu được xác định tương ứng theo tỷ lệ
% doanh thu hàng hoá xuất khẩu với tổng doanh thu hàng hoá bán ra trong kỳ kê
khai hoàn thuế.
Trường hợp hồ sơ đề nghị tạm hoàn thuế GTGT thuộc đối tượng được tạm hoàn trước kiểm
tra sau thì cơ quan thuế kiểm tra tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp của hồ sơ
đề nghị hoàn làm căn cứ ra lệnh hoàn trả (theo mẫu số C1-04/NS hoặc mẫu số C1-05/NS ban
hành kèm theo Thông tư số 128/2008/TT-BTC ngày 24/12/2008 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thu và quản lý các khoản thu NSNN qua Kho bạc Nhà nước) cho người nộp thuế; trong
lệnh hoàn trả, chỉ tiêu [Lý do hoàn trả] ghi rõ tạm hoàn thuế GTGT đối với
hàng hoá xuất khẩu theo hồ sơ đề nghị của người nộp thuế.
2. Cơ quan thuế thực hiện hoàn tiếp 10% số thuế GTGT chưa được hoàn của hồ sơ hoàn thuế
khi người nộp thuế có đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 3
Thông tư này.
3. Thời gian giải quyết hoàn thuế:
- Đối với hồ sơ đề nghị tạm hoàn thuế GTGT của hàng hóa xuất khẩu, chưa có chứng
từ thanh toán qua ngân hàng (90%) đảm bảo tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp
thì thời hạn giải quyết tạm hoàn thuế tối đa không quá 07 (bảy) ngày làm
việc, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của người nộp thuế.
- Đối với hồ sơ đề nghị hoàn tiếp số thuế GTGT còn lại của hàng hóa xuất khẩu,
chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng (10%) thì thời hạn giải quyết hoàn
thuế tối đa không quá 04 (bốn) ngày làm việc, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ đề
nghị hoàn thuế của người nộp thuế. Trường hợp người nộp thuế do Chi cục Thuế quản lý thì cơ quan thuế hướng dẫn người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoàn tiếp
10% về Cục Thuế để giải quyết (không gửi đến Chi cục Thuế). Nếu hồ sơ đầy đủ chứng từ
thanh toán qua ngân hàng theo quy định thì Cục Thuế giải quyết hoàn ngay 10% số thuế
còn lại cho người nộp thuế trong thời hạn nêu trên; trường hợp cần thiết phải xác
minh chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì Cục Thuế thông báo cho Chi cục Thuế
để xác minh.
- Đối với các trường hợp được tạm hoàn thuế khác theo kết quả kiểm tra hồ sơ hoàn
thuế:
+ Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau thì thời hạn giải
quyết tạm hoàn thuế tối đa không quá 08 (tám) ngày làm việc, kể từ ngày
nhận được đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của người nộp thuế.
+ Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau: Trong vòng 05 (năm)
ngày làm việc, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế,
cơ quan thuế phải thực hiện tổ chức kiểm tra số thuế đề nghị hoàn. Thủ tục và thời gian
kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở người nộp thuế thực hiện theo quy định của Luật Quản lý
thuế và các văn bản quy định, hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế hiện hành.
Tổng thời gian kiểm tra, xác minh và ra lệnh hoàn trả đối với từng trường hợp này
không quá 30 (ba mươi) ngày làm việc, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế
của người nộp thuế.
Trong quá trình kiểm tra hồ sơ hoàn thuế đối với hàng hoá xuất khẩu chưa có
chứng từ thanh toán qua ngân hàng, nếu cơ quan thuế xác định số thuế đủ điều kiện
được hoàn thì ra lệnh hoàn trả ngay tương ứng với số thuế đã đủ điều kiện
hoàn; đối với số thuế cần kiểm tra xác minh, giải trình, bổ sung hồ sơ thì phải
có thông báo gửi người nộp thuế biết.
Điều 5. Kiểm tra và xử lý vi phạm:
1. Đối với doanh nghiệp được hoàn thuế trước kiểm tra sau, cơ quan thuế phải có trách
nhiệm tổ chức kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế. Căn cứ
kết quả kiểm tra nếu phát hiện gian lận, trốn thuế (bao gồm cả việc không thực hiện thanh
toán qua ngân hàng và không cung cấp được chứng từ thanh toán qua ngân hàng
theo đúng thời hạn) thì cơ quan thuế thu hồi lại số tiền thuế GTGT đã tạm hoàn vi
phạm, đồng thời xử lý vi phạm pháp luật về thuế theo hướng dẫn tại Thông tư số 61/2007/TT-BTC
ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật
về thuế.
2. Trường hợp chưa đến thời hạn thanh toán mà hai bên mua bán có thoả thuận điều
chỉnh thời hạn thanh toán có liên quan, đồng thời người nộp thuế đã được cơ quan
thuế giải quyết tạm hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá thực tế xuất khẩu, thì
người nộp thuế phải cung cấp ngay văn bản thoả thuận điều chỉnh thời hạn thanh toán có liên
quan cho cơ quan thuế trong thời hạn 03 (ba) ngày, kể từ ngày ký, làm căn cứ xác
định thời hạn phải xuất trình chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo quy định.
3. Trường hợp đến thời hạn thanh toán theo hợp đồng xuất khẩu, nếu người nộp thuế chưa xuất
trình được chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo hợp đồng xuất khẩu thì ngoài
việc bị thu hồi số tiền thuế đã tạm hoàn tương ứng, người nộp thuế còn bị xử phạt
về hành vi khai sai dẫn tới tăng số tiền thuế được hoàn theo hướng dẫn tại Mục III Phần
B Thông tư số 61/2007/TT-BTC nêu trên.
Trường hợp người nộp thuế không được khách hàng phía nước ngoài thanh toán
do khách hàng bị phá sản hoặc không có khả năng thanh toán thì bị thu
hồi số thuế GTGT đã tạm hoàn tương ứng, nhưng không bị xử phạt vi phạm nếu xuất trình
được văn bản của toà án phía nước ngoài xác định khách hàng nước
ngoài bị phá sản hoặc văn bản liên quan xác định nguyên nhân phía nước
ngoài không có khả năng thanh toán. Thời hạn phải xuất trình văn bản nêu trên
chậm nhất không quá 60 (sáu mươi) ngày kể từ ngày đến hạn phải thanh toán
theo hợp đồng; quá thời hạn 60 ngày người nộp thuế không xuất trình được chứng
từ thanh toán qua ngân hàng hoặc các văn bản nêu trên thì cơ quan thuế thu
hồi số tiền đã tạm hoàn thuế GTGT của hàng hoá xuất khẩu không có chứng
từ thanh toán qua ngân hàng tương ứng và xử phạt về hành vi khai sai theo hướng
dẫn tại Thông tư số 61/2007/TT-BTC nêu trên.
4. Trường hợp hợp đồng xuất khẩu không ghi rõ thời hạn thanh toán thì sau 30 (ba mươi)
ngày, kể từ ngày được tạm hoàn 90% số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá
thực xuất khẩu trong thời gian chưa được phía nước ngoài thanh toán qua ngân hàng
theo hợp đồng xuât khẩu, nếu người nộp thuế chưa xuất trình chứng từ thanh toán qua ngân
hàng, cơ quan thuế thực hiện thông báo yêu cầu doanh nghiệp báo cáo giải trình
(theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC nêu trên); nếu người
nộp thuế không có giải trình phù hợp thì cơ quan thuế thực hiện kiểm tra sau hoàn
thuế, làm rõ lý do chậm xuất trình chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường
hợp xác định doanh nghiệp có sai phạm không đáp ứng điều kiện hoàn thuế đối
với hàng hoá xuất khẩu thì thu hồi tiền thuế GTGT đã tạm hoàn và xử phạt
vi phạm về thuế theo pháp luật.
5. Trường hợp đến thời hạn phải xuất trình chứng từ thanh toán qua ngân hàng mà
người nộp thuế chưa xuất trình được thì cơ quan thuế thực hiện thu hồi số tiền thuế đã
hoàn đối với hàng hoá xuất khẩu chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng
và xử phạt vi phạm pháp luật về thuế. Nếu sau đó người nộp thuế được phía nước
ngoài thanh toán, xuất trình chứng từ thanh toán thì được kê khai khấu trừ,
hoàn thuế theo quy định.
6. Trong các trường hợp cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế GTGT trước kiểm tra sau việc xem xét
giải quyết hoàn thuế xác định theo hồ sơ. Người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về
tính trung thực và đúng đắn của hồ sơ. Nếu người nộp thuế lập hồ sơ không đúng
dẫn tới cơ quan thuế hoàn thuế sai thì người nộp thuế phải chịu trách nhiệm hoàn
trả số tiền được hoàn thuế sai, nếu là hành vi vi phạm nghiêm trọng sẽ bị xử lý
theo pháp luật.
Điều 6. Báo cáo tạm hoàn thuế
Cơ quan Thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế có trách nhiệm mở hồ sơ theo dõi
và báo cáo, đánh giá tình hình tạm hoàn thuế GTGT đối với hàng
hoá thực xuất khẩu đang trong thời gian chưa được phía nước ngoài thanh toán qua ngân
hàng theo hợp đồng xuất khẩu.
Tổng cục Thuế có trách nhiệm hướng dẫn cơ quan thuế các cấp thực hiện theo dõi và
báo cáo tạm hoàn thuế GTGT quy định tại Thông tư này.
Điều 7. Tổ chức thực hiện
Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký và thay
thế Thông tư số 04/2009/TT-BTC ngày 13/01/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện hoàn thuế GTGT theo Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 của Chính
phủ. Các nội dung không hướng dẫn tại Thông tư này được thực hiện theo quy định
tại Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành
một số điều của Luật Thuế GTGT và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày
08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật
Thuế GTGT nếu không trái với hướng dẫn tại Thông tư này.
Đối với các hồ sơ hoàn thuế GTGT của hàng hoá xuất khẩu chưa có chứng từ thanh
toán qua ngân hàng người nộp thuế đã gửi cơ quan thuế trước ngày Thông tư
này có hiệu lực thi hành, nếu thời gian cơ quan thuế xem xét giải quyết hoàn thuế
sau ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành thì được thực hiện theo quy định
tại Thông tư này.
Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân
phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu sửa đổi, bổ sung kịp thời./.